Doresc să supun atenției câteva cazuri frecvente referitoare la cetățenii români nerezidenți în Italia, care – deși nu au rezidența fiscală pe teritoriul național – sunt obligați să depună declarația de venituri, deoarece obțin venituri din sursă italiană.
Este vorba, în special, despre persoane care:
- primesc venituri din imobile situate în Italia (ex. chirii);
- încasează pensii plătite de statul italian;
- desfășoară activități de muncă, angajată sau independentă, pe teritoriul național;
- dețin participații în societăți italiene sau obțin venituri de capital produse în Italia.
În astfel de situații, în lipsa rezidenței în străinătate, apare obligația de declarare fiscală conform art. 3 din TUIR (Decretul Prezidențial 22 decembrie 1986, nr. 917), care prevede impozitarea persoanelor nerezidente limitat la veniturile realizate pe teritoriul statului.
Depunerea modelului „Redditi Persone Fisiche” de către persoanele nerezidente este necesară nu doar pentru respectarea obligațiilor fiscale, ci și pentru a beneficia de eventuale rambursări, deduceri sau scutiri prevăzute de articolele 10, 11, 12 și 13 din TUIR, precum și pentru a opta pentru impozitarea ordinară în locul celei substitutive, în cazurile prevăzute.
Dificultăți operaționale
Activitatea profesională desfășurată de-a lungul anilor în sprijinul cetățenilor nerezidenți – în special al clienților noștri, lucrători maritimi de naționalitate română angajați pe nave sub pavilion italian – ne-a permis să identificăm numeroase dificultăți practice care merită atenție și, ideal, intervenții corective din partea instituțiilor competente.
1. Plata impozitelor
Plata impozitelor de către persoanele nerezidente se face prin metode diferite față de rezidenți. În particular:
- Modelul F24 nu este întotdeauna utilizabil, deoarece mulți contribuabili străini nu dispun de un cont curent italian pentru plăți telematice.
- Agenția Fiscală italiană permite plățile din străinătate prin transferuri bancare către conturi dedicate, cu IBAN-uri distincte pentru fiecare tip de impozit (ex. IRPEF, impozite substitutive, dobânzi, penalități etc.), conform informațiilor oficiale de pe site-ul Agenției, la pagina „Coordinate da utilizzare per il bonifico”.
Această fragmentare impune efectuarea mai multor transferuri separate, cu dificultăți operaționale suplimentare, accentuate de necesitatea de a solicita direct Agenției, prin e-mail, IBAN-ul pentru plata suplimentului comunal IRPEF, deoarece lista IBAN-urilor pentru aceste suplimente nu este disponibilă, fiind necesară o solicitare scrisă.
Alte dificultăți apar în înțelegerea și completarea modelului F24, structurat pe mai multe secțiuni (Erario, Regiuni, Entități locale, INPS etc.) și coduri de impozit, adesea greu de interpretat pentru contribuabili cu cunoștințe fiscale și lingvistice limitate.
Se semnalează și întârzieri frecvente în recunoașterea plăților: chiar și atunci când transferurile sunt efectuate corect și la timp, uneori, nici după mai bine de un an, nu este finalizată înregistrarea la Agenția Fiscală, generând situații de incertitudine și posibile contestații.
2. Rambursări fiscale
În cazul în care declarația de venituri evidențiază un credit fiscal, contribuabilul nerezident are dreptul la rambursare, conform art. 38 din D.P.R. 29 septembrie 1973, nr. 602.
Totuși, practica arată obstacole semnificative:
- Comunicarea IBAN-ului extern este condiționată de utilizarea canalelor telematice Entratel sau Fisconline, accesibile doar prin SPID, CIE sau CNS – instrumente pe care majoritatea nerezidenților nu le dețin.
- Alternativ, este necesară depunerea fizică a documentației la un birou teritorial al Agenției sau transmiterea unei delegații oficiale unui reprezentant fiscal din Italia, cu documentația autentificată și transmisă în format tipărit.
Aceste proceduri, pe lângă costuri și consum de timp, implică așteptări lungi: nu sunt rare cazurile în care rambursările se acordă după mai mult de 12 luni de la depunerea declarației.
3. Coordonarea internațională și dubla impunere
O altă dificultate este coordonarea cu autoritățile fiscale din Italia. Persoanele interesate trebuie să gestioneze dubla impunere fiscală, făcând referire la convențiile împotriva dublei impuneri încheiate de Italia cu diverse state (ex. Convenția Italia–România, ratificată prin Legea nr. 329 din 29 noiembrie 1990, cu modificările ulterioare).
Totuși, aplicarea practică a convențiilor este adesea împiedicată de dificultăți în obținerea certificatelor de rezidență fiscală străină, în completarea formularului pentru aplicarea reținerilor convenționale (modul „Cerere de aplicare a convențiilor internaționale”) și în documentarea impozitelor deja plătite în străinătate.
4. Rolul expertului contabil
Având în vedere aceste dificultăți, rolul expertului contabil este esențial nu doar din punct de vedere tehnic, ci și ca sprijin, mediere lingvistică și instruire a contribuabililor.
Biroul nostru, participant activ la educarea fiscală a comunității din Italia, oferă activități de asistență care, pe lângă elaborarea și explicarea detaliată a declarației de venituri, includ:
- explicarea analitică a modelului F24;
- sprijin în pregătirea transferurilor bancare și solicitarea IBAN-urilor;
- asistență în transmiterea delegațiilor pentru comunicarea IBAN-urilor externe;
- intermediere cu Agenția Fiscală pentru deblocarea situațiilor.
Este de dorit o intervenție de simplificare normativă și digitală, cu scopul de a:
- uniformiza modalitățile de plată și rambursare pentru toți contribuabilii, rezidenți și nerezidenți;
- recunoaște rolul subsidiar și de încredere al profesioniștilor în reprezentarea fiscală a persoanelor străine;
- promova o fiscalitate mai echitabilă, accesibilă și transparentă, în conformitate cu principiile Statutului Contribuabilului (Legea nr. 212 din 27 iulie 2000).
Cadrul normativ actual, deși formal conform cu principiile fiscalității internaționale, generează în practică un sistem rigid și complicat, care penalizează contribuabilii nerezidenți – deseori lucrători mobili sau cu activitate itinerantă – în exercitarea deplină a drepturilor lor fiscale.
Dna. Galina Sava
Expert contabil
Via Genzano, 6, Roma 00179, RM
e-mail: galiasava@gmail.com
tel. mobil: (+39) 388 158 8870 / (+39) 388 435 3478
tel. fix: (+39) 06 89 111 555
www.studiosava.eu
